Основная цель ведения бизнеса — систематическое извлечение прибыли. Доход возлагает на его получателя определенные обязательства, в том числе своевременно и в полном объеме уплатить налоги на основании налоговых деклараций (расчетов).
Разберем отдельные ошибки, которые допускаются плательщиками при предоставлении налоговой отчетности, условно разделив их на три группы.
Нарушение сроков подачи налоговой отчетности и уплаты налогов
Налоговым кодексом Республики Беларусь установлены сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу (сбору). Как правило, декларирование осуществляется и налог уплачивается по окончанию отчетного периода.
Просрочка представления налоговой декларации (расчета) влечет административную ответственность для индивидуального предпринимателя, главного бухгалтера или руководителя компании. Виновные лица вынуждены будут заплатить штраф от 0,1 до 20 базовых величин. Размер штрафа зависит от количества дней просрочки, а также от того, совершено ли административное правонарушения впервые или повторно.
Законом предусмотрена возможность уменьшить размер административного штрафа вдвое. Для этого необходимо представить налоговую отчетность до того, как будет вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
Если налоговая декларация (расчет) подается плательщиком несвоевременно и установленный срок уплаты налога (сбора) также истек, виновные лица могут быть привлечены к административной ответственности за неуплату (неполную уплату) суммы налога (сбора). Однако штрафа можно избежать, если произвести уплату налога (сбора) одновременно с предоставлением налоговой декларации (расчета), то есть до того, как налоговым органом налог (сбор) будет взыскан принудительно и составлен протокол об административном правонарушении по факту нарушения налоговой дисциплины. Но пени за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства придется заплатить в любом случае.
Справочно: за неуплату (неполную уплату) суммы налога (сбора) в отношении плательщика предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Его размер составит 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых величин в отношении индивидуального предпринимателя и не менее 10 базовых величин в отношении юридического лица. От 2 до 8 базовых величин придется заплатить за ошибку ответственному за исполнение налоговых обязательств должностному лицу (в рамках нарушений, выявленных в ходе камерального контроля).
Неосторожные ошибки, вызванные незнанием или неправильным применением законодательства
Как правило, такого рода ошибки допускаются плательщиками при совершении не свойственных операций и (или) ввиду недостаточного знания налогового законодательства.
Например, при взаимодействии с иностранными контрагентами у белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей (включая тех, которые не исчисляют и не уплачивают НДС по оборотам при реализации ими на территории Республики Беларусь товаров, работ (услуг)) может возникать обязанность исчисления и уплаты НДС при приобретении у иностранных контрагентов (как у организаций, так и индивидуальных предпринимателей) товаров, работ (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь. Так, белорусские субъекты хозяйствования обязаны исчислить и уплатить НДС при приобретении у иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, маркетинговых, консультационных, юридических, дизайнерских услуг и ряда других, место реализации которых определяется по покупателю (приобретателю).
Следует помнить также, что при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, ряда услуг, в частности маркетинговых, консультационных, юридических, у белорусских субъектов хозяйствования возникает обязательство по исчислению налога на доходы иностранных организаций.
Отдельные плательщики ошибочно не относят к объектам налогообложения доход от операций в рамках так называемого бартерного сотрудничества (оказание услуги за предоставленные взамен товар, работу (услугу) и т.п.).
Умышленные нарушения при исчислении налогов, связанные с искажением сведений о хозяйственных операциях, сокрытием объектов налогообложения, налоговой экономией, отсутствием реальности совершения хозяйственных операций
Едва ли найдется тот, кто еще не слышал о статье 33 Налогового кодекса Республики Беларусь. Нормами указанной статьи органам, проводящим налоговые проверки, дано право корректировать суммы налогов в случае установления фактов недобросовестного поведения плательщика. Наиболее распространенные примеры нарушений — дробление бизнеса, подмена трудовых отношений гражданско-правовыми, неправомерное использование льгот и др.
Каждый предприниматель, преследующий исключительно цель налоговой экономии при совершении сделок или структурировании своего бизнеса, должен понимать, что вопрос налоговой проверки — лишь дело времени.
Но несмотря на то, что правоприменительная практика довольно широко освещается как контролирующими органами, так и представителями бизнес-сообществ, примеров корректировки налогов по основаниям, предусмотренным положениями пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь, по-прежнему много.
С одной стороны, изменения в налоговое законодательство пресекают возможные злоупотребления со стороны плательщиков, а с другой стороны, предлагают «новые возможности». Так, индивидуальных предпринимателей исключили из числа плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, прикрыв известную лазейку экономии на «зарплатных» налогах. Но не исключено, что особо смелые плательщики нашли «перспективу» в новом налоговом режиме, предусматривающем возможность уплаты «самозанятыми» налога на профессиональный доход. Хочется предупредить, что данный режим имеет цель содействия в развитии индивидуальной предпринимательской деятельности и упрощения порядка налогообложения профессионального дохода и не должен использоваться как инструмент незаконной минимизации налогов. Недобросовестное поведение, а именно подмена трудовых отношений гражданско-правовыми, повлечет крайне неблагоприятные последствия. Напомним, что при установлении налоговым органом таких фактов влечет применение повышенной ставки подоходного налога с физических лиц в размере 26 %.
Также важно понимать, что там, где законодатель устанавливает пределы дозволенного, контролирующий орган осуществляет контроль за их соблюдением. Например, для возможности осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности установлено ограничение по доходу в течение календарного года в 500,0 тыс.руб. При достижении установленного предела индивидуальный предприниматель с нового года обязан прекратить индивидуальную деятельность (что не исключает возможность создания компании, в том числе в упрощенном порядке), а также уплатить налог со всего полученного в текущем календарном году дохода по ставке 30 %. Дробление бизнеса (регистрация в качестве индивидуального предпринимателя близкого родственника, с которым будет «разделен» доход в целях соблюдения установленных пределов, позволяющих сохранять статус индивидуального предпринимателя, не регистрируя юридическое лицо) рано или поздно приведет к негативным последствиям.
Если неосторожные нарушения чреваты пенями и административными штрафами, то умышленное уклонение от исполнения налогового обязательства может повлечь и уголовную ответственность виновных физичемких лиц, а это означает, что заплатить придется значительно больше того, что могло быть уплачено при добросовестном исполнении налоговых обязательств. И экономия не будет такой экономной, как виделась изначально.
Избежать либо свести к минимуму количество нарушений налогового законодательства возможно. В первую очередь, следует доверять вопрос исчисления налогов профессионалам (штатным или привлекаемым на основании гражданско-правового договора). При наличии вопросов, требующих разъяснений порядка применения налогового законодательства, субъекты хозяйствования вправе обратиться как к налоговым консультантам, аудиторам, лицам, оказывающим юридические услуги, так и непосредственно в налоговые органы. Любую ошибку можно исправить, главное это сделать до того, как придет проверка.
В завершении хотелось бы отметить, что не ошибается тот, кто ничего не делает, а кто делает – ошибается. Но ошибка ошибке – рознь и это важно понимать, принимая решение создания и ведения бизнеса. Из каждой ситуации важно извлекать опыт, делать правильные выводы и избегать повторений допущенных нарушений.
Анна Протас
